Activitate dependenta sau independenta pentru PFA-uri? Criterii conform OUG 187/2015

Incepand cu data de 10 iulie 2015 intra in vigoare Legea 187/2015 privind aprobarea OUG 6/2015 in care sunt definite criteriile activitatii independente.

Codul Fiscal defineste la art.7:

-       Activitate ca fiind orice activitate desfasurata de o persoana in scopul obtinerii de venit;

-       Activitate dependenta ca fiind orice activitate desfasurata de o persoana fizica intr-o relatie de angajare;

-       Activitate independenta ca fiind orice activitate desfasurata de catre o persoana fizica in scopul obtinerii de venituri, care indeplineste cel putin 4 din urmatoarele conditii:

1. persoana fizică dispune de libertatea de alegere a locului şi a modului de desfăşurare a activităţii, precum şi a programului de lucru;

2. persoana fizică dispune de libertatea de a desfăşura activitatea pentru mai mulţi clienţi;

3. riscurile inerente activităţii sunt asumate de către persoana fizică ce desfăşoară activitatea;

4. activitatea se realizează prin utilizarea patrimoniului persoanei fizice care o desfăşoară;

5. activitatea se realizează de persoana fizică prin utilizarea capacităţii intelectuale şi/sau a prestaţiei fizice a acesteia, în funcţie de specificul activităţii;

6. persoana fizică face parte dintr-un corp/ordin profesional cu rol de reprezentare, reglementare şi supraveghere a profesiei desfăşurate, potrivit actelor normative speciale care reglementează organizarea şi exercitarea profesiei respective;

7. persoana fizică dispune de libertatea de a desfăşura activitatea direct, cu personal angajat sau prin colaborare cu terţe persoane în condiţiile legii.

Activitatile desfasurate in mod independent care genereaza profituri din profeii liberale, precum si drepturi de autor si drepturi conexe, asa cum sunt definite in Legea 8/1996, nu pot fi reconsiderate ca activitati dependente potrivit criteriilor de mai sus.

La stabilirea sumei unui impozit, a unei taxe sau unei contribuţii sociale obligatorii, autorităţile fiscale pot să nu ia în considerare o tranzacţie care nu are un scop economic, ajustând efectele fiscale ale acesteia, sau pot reîncadra forma unei tranzacţii/activităţi pentru a reflecta conţinutul economic al tranzacţiei/activităţii

In cazul reconsiderarii unei activitati ca activitate dependenta, impozitul pe venit si contributiile sociale obligatorii, stabilite potrivit legii, vor fi recalculate si virate, fiind datorate solidar de catre platitorul si beneficiarul de venit. In acest caz se aplica regulile de determinare a impozitului pentru veniturile din salarii realizate in afara functiei de baza.

Organul fiscal este obligat să motiveze în fapt decizia de impunere emisă ca urmare a reconsiderarii unei activitati ca activitate dependenta, prin indicarea elementelor relevante în legătură cu scopul şi conţinutul tranzacţiei ce face obiectul reîncadrării, precum şi a tuturor mijloacelor de probă avute în vedere pentru aceasta

Pentru a nu se ajunge in cazul de reconsiderare a activitatii ca activitate dependenta se va prevedea expres in contractele de prestari servicii ca utilizatorul isi va utiliza propriile echipamente de lucru, va desfasura activitatea in propriul birou, potrivit unui program propriu, nu va avea dreptul la indemnizatie de concediu de odihna sau concediu medical, in caz de deplasare nu i se vor deconta cheltuielile, riscurile vor fi suportate de catre utilizator, etc. 

Criteriile mai sus mentionate sunt valabile pentru urmatoarele forme de organizare:

• P.F.A.
• I.I.
• A.F.
• I.F.
• B.I,A.(Birou Individual de Arhitectura)
• C.M.I. (Pentru Doctori, Asistenti Medicali si Moase) 
• etc.

Sursa: OUG 187/2015